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跨國電子商務適用國際稅法常設機構原則課徵所得稅之問題及其替代方案

為了解決kyrie 7缺點的問題，作者林季緯 這樣論述：

依照現行以《OECD模範協定》為主要依據之國際稅法，針對居住地國及來源地國間就跨國營業利潤稅捐利益之分配，係採取常設機構原則，可分為物理常設機構（固定營業場所）及代理人常設機構（營業代理人），其情形為從事跨國交易之企業須在來源地國設有固定營業場所或營業代理人始能進行大規模營業行為，此係因常設機構概念發展時期，包括勞力及資本等生產要素於國際間無法移動或難以移動，但隨著交通、通訊之發展，對傳統常設機構原則之衝擊，首先發生於營建工程及石油相關產業，放寬傳統常設機構原則之要件，嗣後因跨國電子商務之特色，即不再須於來源地國設有固定營業場所或營業代理人，亦可從事大規模之營業行為，因此對於傳統常設機構原則

有根本之衝擊，以物理存在為前提之傳統常設機構原則，是否仍為跨國營業利潤之稅捐收益於居住地國及來源地國間之適當分配規則，有加以檢討之必要。此外，電子商務無形化之特質，對於所得類型之歸屬亦具衝擊，傳統上，有形商品銷售所生所得類型為營業利潤，無形之勞務提供及無體財產權之授權使用所生所得類型為勞務報酬及權利金所得，此以交易客體之性質、交易活動之形式為有形、無形之所得類型劃分，將受電子商務無形化之影響。因此本文依序於第二章介紹所得來源地之課稅理論基礎，用以檢視於電子商務交易下來源地國是否仍具有課稅正當性，並說明電子商務對於現行國際稅法積極營業所得及消極非營業所得之影響。其次，於第三章說明跨國電子商務機要

適用我國所得稅法規定之情形，用以檢討依我國國內法，可否妥適處理跨國電子商務課徵所得稅之問題。再於第四章說明跨國電子商務適用現行國際稅法常設機構原則，構成固定營業場所及營業代理人之可能情形，包括網站、伺服器、客戶群、商品之運送、契約地點、地區系統號碼及電信公共建設等，分析各該情形是否構成常設機構，此外，參照OECD相關註釋及研究報告，說明各種電子商務交易之所得類型為何。第五章則分別介紹各種傳統常設機構原則之替代方案，包括稅基侵蝕法、虛擬常設機構法、數量化經濟存在型常設機構法，分析其優缺點，並做成結論。